案例分享
背景

在跨境投資中，離岸公司是最常見(jiàn)的特殊目的工具（Special Purpose Vehicle, “SPV”）之一，其中，BVI公司、開曼公司和香港公司都受中國(guó)投資者的歡迎。
特別是對(duì)于香港公司來(lái)說(shuō)，由于地緣和文化上的接近性，更是多年來(lái)一直高居外資流入中國(guó)內(nèi)地（FDI）通道的榜首位置。據(jù)悉，有超過(guò)75%的外資都是通過(guò)香港公司進(jìn)入中國(guó)內(nèi)地的。
對(duì)于做跨境投資業(yè)務(wù)的企業(yè)或個(gè)人而言，名下如果沒(méi)有一兩家香港公司，似乎都不夠fashion。香港公司通常都會(huì)開設(shè)一個(gè)離岸銀行賬戶，用作資金往來(lái)。
由于香港對(duì)資金流動(dòng)無(wú)任何限制，因此便有一些跨境投資者將境外收入“放在”香港公司銀行賬戶上，不匯回內(nèi)地。相應(yīng)地，也便沒(méi)有或遞延了稅收申報(bào)。
香港公司的該等操作，真的可以“逍遙境外”嗎？

一、某深圳公司:因其香港公司境外“收款”被重罰

2021年12月31日，深圳市稅務(wù)局發(fā)布了一份處罰告知書，將對(duì)深圳某公司通過(guò)香港殼公司收取的海外收入認(rèn)定為“偷稅”，進(jìn)行了處罰。

根據(jù)處罰告知書：

在2014年1月至2021年3月，該深圳公司通過(guò)在香港設(shè)立空殼公司（及開立的香港恒生銀行賬戶），收取境外機(jī)構(gòu)支付的業(yè)務(wù)款，隱瞞收入1744萬(wàn)元，造成少繳增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和企業(yè)所得稅，是偷稅。

該深圳公司被稅務(wù)局追繳少繳增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、企業(yè)所得稅共計(jì)3,217,980.47元，并依法加收滯納金，同時(shí)處少繳稅款1倍的罰款3,217,980.47元。

此外，該公司還因同期通過(guò)個(gè)人賬戶支付員工工資、補(bǔ)貼導(dǎo)致應(yīng)扣未扣稅款692,856.27元而被處以1.5倍的罰款1,03,284.41元。

二、香港公司≠避稅，更不意味著“逍遙境外”

由此可見(jiàn)，跨境投資者將境外收入“放在”香港公司銀行賬戶上，不匯回國(guó)內(nèi)，并不能真的一勞永逸，更不可能“逍遙境外”。

盡管香港公司在香港境內(nèi)不用課稅，但是在其他運(yùn)營(yíng)區(qū)仍可能要課稅。比如，上述案例中的香港公司，其最終受益人來(lái)自中國(guó)內(nèi)地，需要在中國(guó)內(nèi)地進(jìn)行相應(yīng)稅收申報(bào)。

Why？

這是因?yàn)椋袊?guó)內(nèi)地是全球征稅的司法管轄區(qū)，對(duì)于中國(guó)的稅務(wù)居民而言，其來(lái)源于全球的收入都須在境內(nèi)進(jìn)行稅收申報(bào)，并相應(yīng)納稅。

一些跨境投資者，將源自境外的收入放在離岸公司和離岸賬戶，在某種程度上，確實(shí)可以起到稅收遞延的特定目的。但是，該等操作帶來(lái)的稅收遞延及其收益，是否能夠抵消可能的罰款、滯納金（如上述深圳公司）呢？

這是個(gè)值得考量和取舍的問(wèn)題。

三、除了企業(yè)，“個(gè)人投資者”也需加以注意

事實(shí)上，不只從事跨境投資的企業(yè)須關(guān)注境外收益該如何進(jìn)行稅收申報(bào)，個(gè)人投資者同樣也非常關(guān)心這個(gè)問(wèn)題。

前幾日，受到頭部直播網(wǎng)紅薇婭被罰款13.4億元一事“震懾”，便有一客戶前來(lái)咨詢我們。客戶表示：其持有一家在美國(guó)上市中概股股票，擬拋售該公司股票，并將相關(guān)收入所得存放在其香港個(gè)人銀行賬戶上。

客戶想了解：

1. 其香港銀行賬戶上的收入信息，是否會(huì)通過(guò)CRS被交換回內(nèi)地稅務(wù)機(jī)關(guān)？
2. 倘若拋售股票后，未在內(nèi)地做個(gè)稅申報(bào)，會(huì)面臨什么問(wèn)題？
3. 如果暫時(shí)不想將該筆收入?yún)R回內(nèi)地和進(jìn)行稅收申報(bào)，是否有變通方法？

對(duì)此，我們的回復(fù)很肯定：

1. 內(nèi)地和香港之間自2018年9月已經(jīng)進(jìn)行了第一次的CRS信息交換。該客戶的銀行賬戶信息屬于CRS交換內(nèi)容，毫無(wú)疑問(wèn)地，相關(guān)信息會(huì)被交換回內(nèi)地稅務(wù)機(jī)關(guān)。
2. 根據(jù)中國(guó)內(nèi)地的《個(gè)人所得稅法》反避稅條款，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)征稅款，并依法加收利息。
3. “變通”方法或許是有的，但該等“變通”或者“籌劃”并不保險(xiǎn)，很可能被內(nèi)地稅務(wù)機(jī)關(guān)以“個(gè)人實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而獲取不當(dāng)稅收利益”而做出納稅調(diào)整。

《個(gè)人所得稅法》第八條　有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法進(jìn)行納稅調(diào)整：
……
（二）居民個(gè)人控制的，或者居民個(gè)人和居民企業(yè)共同控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯偏低的國(guó)家（地區(qū)）的企業(yè)，無(wú)合理經(jīng)營(yíng)需要，對(duì)應(yīng)當(dāng)歸屬于居民個(gè)人的利潤(rùn)不作分配或者減少分配；
（三）個(gè)人實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而獲取不當(dāng)稅收利益。
稅務(wù)機(jī)關(guān)依照前款規(guī)定作出納稅調(diào)整，需要補(bǔ)征稅款的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)征稅款，并依法加收利息。

宏 Sir 觀 察

• 對(duì)于從事跨境投資的中國(guó)客戶而言，無(wú)論是企業(yè)還是個(gè)人，不僅要在離岸屬地做好納稅申報(bào)和合規(guī)工作，還要充分考慮離岸屬地和中國(guó)內(nèi)地之間的稅收合作和信息交換機(jī)制。
• 總的來(lái)說(shuō)，利用離岸公司來(lái)避稅的可能性已經(jīng)大大降低。這是因?yàn)椋?a href="http://www.delticbeer.com/topic/CRS">CRS機(jī)制下，不同司法管轄區(qū)之間的信息交換和透明日益增強(qiáng)，以往利用“信息差”來(lái)進(jìn)行稅收籌劃的空間早已大幅收窄。
• 具體到中國(guó)內(nèi)地，修訂后的《個(gè)人所得稅法》反避稅條款結(jié)合CRS信息交換，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)一些通過(guò)境外“不具有合理商業(yè)目的”的企業(yè)和個(gè)人進(jìn)行避稅的打擊，嚴(yán)厲而精準(zhǔn)。
• 特別地，對(duì)于一些所謂的“變通”做法，須睜大眼睛、審慎對(duì)待。因?yàn)檫@些“變通”很可能存在風(fēng)險(xiǎn)。我們建議跨境投資者：無(wú)論企業(yè)還是個(gè)人，無(wú)論在中國(guó)內(nèi)地還是香港，抑或是BVI、開曼群島，都務(wù)必做好當(dāng)?shù)睾弦?guī)及全球合規(guī)。千萬(wàn)不要“任性”籌劃！