香港公司轉(zhuǎn)讓中國(guó)居民企業(yè)股權(quán)，可以根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法〉的通知》(國(guó)稅發(fā)[2009]3號(hào))第三條和第七條規(guī)定，受讓企業(yè)為扣繳義務(wù)人，在向轉(zhuǎn)讓方香港公司支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入時(shí)履行扣繳企業(yè)所得稅義務(wù)。如果受讓方企業(yè)未依法扣繳或者無(wú)法履行扣繳義務(wù)的，按照上述文件第十五條規(guī)定，轉(zhuǎn)讓方香港企業(yè)應(yīng)自行或委托代理人向所轉(zhuǎn)讓的居民企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，居民企業(yè)應(yīng)協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)向香港公司征繳稅款。其次，轉(zhuǎn)讓方香港企業(yè)可查看《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈內(nèi)地和香港避免雙重征稅安排文本并請(qǐng)做好執(zhí)行準(zhǔn)備〉的通知》(國(guó)稅函[2006]884號(hào))第十三條第四項(xiàng)和第五項(xiàng)，同時(shí)結(jié)合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于〈內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排〉有關(guān)條文解釋和執(zhí)行問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2007]403號(hào))第七條規(guī)定，以及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行〈內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排〉第二議定書有關(guān)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2008]685號(hào))第二條、第三條的內(nèi)容，進(jìn)行分析判斷是否可以享受稅收協(xié)定待遇。香港公司如需享受上述稅收協(xié)定待遇，則按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈非居民享受稅收協(xié)定待遇管理辦法(試行)〉的通知》(國(guó)稅發(fā)[2009]124號(hào))及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于〈非居民享受稅收協(xié)定待遇管理辦法(試行)〉有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知》(國(guó)稅函[2010]290號(hào))的規(guī)定，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交相關(guān)資料，同時(shí)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》(國(guó)稅函[2009]698號(hào))第五條規(guī)定，向中國(guó)居民企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供相關(guān)資料。

可以參考源自國(guó)家稅務(wù)總局案例：

香港H公司將其全資子公司內(nèi)地B市D公司的部分股權(quán)轉(zhuǎn)讓給內(nèi)地A市c公司，c公司依法扣繳香港H公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅187萬(wàn)元。

相關(guān)事實(shí)

1．基本情況

B市D公司成立于2007年1月23日，注冊(cè)資本2900萬(wàn)美元，以生產(chǎn)高科技精細(xì)化工產(chǎn)品為主、以高新技術(shù)產(chǎn)品的開發(fā)和研究為輔，集科工貿(mào)于一體，是國(guó)內(nèi)最大的偏苯三酸酐、對(duì)二乙基苯生產(chǎn)商之一，企業(yè)發(fā)展前景良好，具有在境內(nèi)中小板或創(chuàng)業(yè)板上市的意向。香港H公司持有B市D公司100%的股權(quán)。

2．交易情況

(1)2011年5月28日，香港H公司與A市C公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。協(xié)議約定：c公司支付3000萬(wàn)元人民幣作為受讓B市D公司6%的股權(quán)的對(duì)價(jià)。同時(shí)約定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款應(yīng)按前一日人民銀行公布人民幣匯率中間價(jià)換算支付美元，首期股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款全部支付完畢日為“完成日”。

(2)2011年6月10日，D公司取得外管針對(duì)股權(quán)變動(dòng)批準(zhǔn)文書。

(3)2011年6月13日，人民銀行人民幣與美元匯率中間價(jià)為：1美元兌人民幣6.4892元。C公司據(jù)此進(jìn)行換算，同日支付受讓股權(quán)的相關(guān)價(jià)款，C公司支付給香港H公司462萬(wàn)美元（折合人民幣3000萬(wàn)元）。

(4)2011年6月13日，D公司辦理工商變更登記，C公司獲得D公司6%的股權(quán)。香港H公司獲得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入462萬(wàn)美元，股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本174萬(wàn)美元。

案件處理

由于c公司與D公司不在一個(gè)城市，C公司內(nèi)部對(duì)于扣繳非居民企業(yè)所得稅的申報(bào)地和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的確定產(chǎn)生了不同的意見。有的認(rèn)為所得來(lái)源地是B市，應(yīng)在B市申報(bào)；有的認(rèn)為支付者在A市，應(yīng)在A市申報(bào)。為此，C公司的財(cái)務(wù)經(jīng)理向企業(yè)所得稅的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行政策咨詢。稅務(wù)機(jī)關(guān)的經(jīng)辦人員為其查閱相關(guān)政策文件，并向企業(yè)解釋了如下稅收法律條款：

《企業(yè)所得稅法》第三十七條規(guī)定：“對(duì)非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得應(yīng)繳納的所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。”

《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》（國(guó)稅發(fā)[2009]3號(hào)）第三條規(guī)定：“對(duì)非居民企業(yè)取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得以及其他所得應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以依照有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定對(duì)非居民企業(yè)直接負(fù)有支付相關(guān)款項(xiàng)義務(wù)的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。”

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整新增企業(yè)所得稅征管范圍問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2008]120號(hào)）規(guī)定：“境內(nèi)單位和個(gè)人向非居民企業(yè)支付《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定的所得的，該項(xiàng)所得應(yīng)扣繳的企業(yè)所得稅的征管，分別由支付該項(xiàng)所得的境內(nèi)單位和個(gè)人的所得稅主管國(guó)家稅務(wù)局或地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)。”

因此，由于C公司直接支付非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)款項(xiàng)，扣繳義務(wù)人為C公司，扣繳申報(bào)地點(diǎn)為C公司的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。在確定由C公司向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)扣繳申報(bào)此項(xiàng)稅款后，稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)辦人員就具體處理細(xì)節(jié)、應(yīng)填報(bào)的相關(guān)文書等進(jìn)行了詳細(xì)指導(dǎo)，并在C公司完成股權(quán)收購(gòu)后，專程去該公司進(jìn)行了申報(bào)輔導(dǎo)。2011年6月20日，C公司就收購(gòu)香港H公司持有D公司的股權(quán)事項(xiàng)，申報(bào)扣繳非居民企業(yè)所得稅，入庫(kù)稅款187萬(wàn)元。

案例啟示

源泉扣繳制度是非居民企業(yè)所得稅管理的一項(xiàng)基本制度，對(duì)向非居民企業(yè)支付《企業(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定的所得，支付人具有法定扣繳義務(wù)，未及時(shí)依法履行扣繳義務(wù)的，將需要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，依據(jù)稅收征管法規(guī)定予以處罰。

國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定此類所得的征管，分別由支付該項(xiàng)所得的境內(nèi)單位和個(gè)人的所得稅主管國(guó)家稅務(wù)局或地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)，主要是因?yàn)閷?duì)非居民企業(yè)和居民企業(yè)的征管在很大程度上互相依賴，密切相關(guān)。對(duì)非居民企業(yè)取得來(lái)源于中國(guó)所得的金額和性質(zhì)等的認(rèn)定常常需要結(jié)合對(duì)支付所得的居民企業(yè)的調(diào)查，居民企業(yè)對(duì)外支付的費(fèi)用是否合理合法、符合稅前扣除條件，也可以通過(guò)作為收款人的非居民企業(yè)核實(shí)，因此規(guī)定由同一主管稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄有利于規(guī)范管理，降低行政成本。因此，對(duì)于地方稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，非居民企業(yè)所得稅的管理，特別是對(duì)于源泉扣繳的非居民所得稅的征管，是自2008年1月1日新《企業(yè)所得稅法》實(shí)施后新增加的一項(xiàng)重要職責(zé)。

值得注意的是，如果股權(quán)轉(zhuǎn)讓的受讓方不是境內(nèi)企業(yè)，則轉(zhuǎn)讓股權(quán)征收非居民企業(yè)所得稅的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)就是境內(nèi)被轉(zhuǎn)讓企業(yè)的企業(yè)所得稅主管國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)或地方稅務(wù)機(jī)關(guān)。對(duì)于企業(yè)而言，特別是作為向非居民企業(yè)支付所得的企業(yè)而言，必須時(shí)時(shí)關(guān)注未依法扣繳稅款帶來(lái)的法律風(fēng)險(xiǎn)。