根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)企業(yè)所得稅若干問題的公告》（下稱“7號(hào)公告”）中有關(guān)非居民企業(yè)境外間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)股權(quán)申報(bào)和納稅規(guī)定。7號(hào)公告規(guī)定非居民企業(yè)通過實(shí)施不具有合理商業(yè)目的的安排，間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)居民企業(yè)股權(quán)等財(cái)產(chǎn)，規(guī)避企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的，中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)將重新定性該間接轉(zhuǎn)讓交易，確認(rèn)為直接轉(zhuǎn)讓中國(guó)居民企業(yè)股權(quán)等財(cái)產(chǎn)。被轉(zhuǎn)讓的中國(guó)涉稅財(cái)產(chǎn)包括非居民企業(yè)直接持有，且轉(zhuǎn)讓取得的所得按照中國(guó)稅法規(guī)定，應(yīng)在中國(guó)繳納企業(yè)所得稅的中國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所財(cái)產(chǎn)，中國(guó)境內(nèi)不動(dòng)產(chǎn)，在中國(guó)居民企業(yè)的權(quán)益性投資資產(chǎn)等。即不僅僅限于買賣境外企業(yè)的股權(quán)，任何涉及境外企業(yè)“股權(quán)及其他類似權(quán)益”的交易，而且可產(chǎn)生與直接轉(zhuǎn)讓中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)相同或相近實(shí)質(zhì)結(jié)果的交易，包括非居民企業(yè)重組引起境外企業(yè)股東發(fā)生變化的情形，也受到此條文規(guī)管。

因此，相關(guān)條文所涵蓋的廣泛適用范圍包括因發(fā)生境外企業(yè)股權(quán)變動(dòng)的境外交易所引致的中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)間接轉(zhuǎn)讓。可能涵蓋的交易包括合伙權(quán)益或可轉(zhuǎn)換債務(wù)的轉(zhuǎn)讓，以及股權(quán)稀釋等。

7號(hào)公告規(guī)定的申報(bào)納稅/代扣代繳義務(wù)

當(dāng)有關(guān)交易屬于上述“規(guī)避企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的”“不具有合理商業(yè)目的的安排”，而被視同轉(zhuǎn)讓“中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)”的性質(zhì)，轉(zhuǎn)讓方須承擔(dān)申報(bào)及納稅義務(wù)，而扣繳義務(wù)人負(fù)責(zé)協(xié)助申報(bào)和履行代扣代繳義務(wù)。

對(duì)于轉(zhuǎn)讓涉及中國(guó)居民企業(yè)的權(quán)益性投資資產(chǎn)（包括股權(quán)、合伙權(quán)益等），且該些財(cái)產(chǎn)不屬于中國(guó)境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)或場(chǎng)所，應(yīng)采用代扣代繳機(jī)制繳納中國(guó)企業(yè)所得稅。7號(hào)公告規(guī)定扣繳義務(wù)人為“依照有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓方直接負(fù)有支付相關(guān)款項(xiàng)義務(wù)的單位或者個(gè)人”，通常是并購(gòu)交易的買方。

根據(jù)《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》有關(guān)代扣代繳義務(wù)的規(guī)定，企業(yè)須在納稅義務(wù)發(fā)生之日起7天內(nèi)向有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)扣繳稅款。根據(jù)7號(hào)公告，納稅義務(wù)發(fā)生之日為股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同或協(xié)議生效，且境外企業(yè)完成交易所引致的股權(quán)變更之日。另外，代扣代繳機(jī)制的補(bǔ)救措施為：如果扣繳義務(wù)人未在交易生效之日起7天內(nèi)扣繳稅金，股權(quán)轉(zhuǎn)讓方須履行申報(bào)納稅義務(wù)。7號(hào)公告下的納稅申報(bào)及代扣代繳時(shí)間線總結(jié)如下：

（按：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第37號(hào)）全文放廢止了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕3號(hào)）并廢止了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第7號(hào)）第八條第二款的規(guī)定：扣繳義務(wù)人未扣繳或未足額扣繳應(yīng)納稅款的，股權(quán)轉(zhuǎn)讓方應(yīng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起7日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納稅款，并提供與計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益和稅款相關(guān)的資料。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在稅款入庫(kù)后30日內(nèi)層報(bào)稅務(wù)總局備案。37號(hào)公告自2017年12月1日起施行。根據(jù)37號(hào)公告規(guī)定：扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起7日內(nèi)向扣繳義務(wù)人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)和解繳代扣稅款。而扣繳義務(wù)發(fā)生之日為相關(guān)款項(xiàng)實(shí)際支付或者到期應(yīng)支付之日。也就是說扣繳義務(wù)人應(yīng)該在相關(guān)款項(xiàng)實(shí)際支付或者到期應(yīng)支付日起7日內(nèi)申報(bào)和解繳代扣稅款。如果非居民企業(yè)未按照企業(yè)所得稅法第三十九條規(guī)定申報(bào)繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以責(zé)令限期繳納，非居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的期限申報(bào)繳納稅款；非居民企業(yè)在稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納前自行申報(bào)繳納稅款的，視為已按期繳納稅款）。

相關(guān)報(bào)告要求及懲罰機(jī)制

報(bào)告要求

稅務(wù)機(jī)關(guān)在獲悉有關(guān)交易后，有權(quán)按照7號(hào)公告要求受讓方、轉(zhuǎn)讓方、被轉(zhuǎn)讓的中國(guó)居民企業(yè)（如相關(guān)）和有關(guān)安排涉及的籌劃方提供一系列的資料和信息，各方須按照要求執(zhí)行。除此之外，交易各方可自愿提供信息，自愿報(bào)告可減輕處罰。

主動(dòng)申報(bào)時(shí)需向稅務(wù)機(jī)構(gòu)提交的指定文件及相關(guān)信息包括：

• 股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同（英文和中文版本）
• 股權(quán)轉(zhuǎn)讓前后的公司股權(quán)結(jié)構(gòu)圖
• 境外企業(yè)及直接或間接持有中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的下屬企業(yè)上兩個(gè)年度財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)報(bào)表
• 說明不適用7號(hào)公告第一條的理由（例如：適用“特定豁免”或“安全港規(guī)則”的交易）
• 有關(guān)間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)交易整體安排的決策和執(zhí)行過程信息
• 境外企業(yè)及直接或間接持有中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的下屬企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人事、財(cái)務(wù)、財(cái)產(chǎn)等有關(guān)的信息，以及內(nèi)外部審計(jì)情況
• 用以確定境外股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款的資產(chǎn)估值報(bào)告及其他作價(jià)依據(jù)
• 間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)交易在境外繳納所得稅情況
• 可適用“特定豁免”和“安全港”規(guī)則有關(guān)的證據(jù)信息
• 其他相關(guān)資料

未按規(guī)定申報(bào)的懲罰機(jī)制

由于7號(hào)公告引入買方代扣代繳義務(wù)，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》，買方可能被處于未繳稅款50%至300%的罰款。但若扣繳義務(wù)人及股權(quán)轉(zhuǎn)讓方均沒有繳納稅金，只要扣繳義務(wù)人在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同或協(xié)議之日起的30天內(nèi)主動(dòng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交指定文件和信息，扣繳義務(wù)人/買方可以減輕或免除處罰，但相關(guān)減免程度并不明確。

同樣地，根據(jù)7號(hào)公告，在扣繳義務(wù)人或股權(quán)轉(zhuǎn)讓方均沒有繳納稅金的情況下，股權(quán)轉(zhuǎn)讓方/賣方可以在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議之日起的30天內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交指定文件，以避免加重處罰，否則罰息利率為(中國(guó)人民銀行貸款基準(zhǔn)利率加5%。如果同一境外企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓導(dǎo)致企業(yè)須就中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)間接轉(zhuǎn)讓交易在兩個(gè)或以上稅務(wù)地區(qū)繳稅，轉(zhuǎn)讓方需分別向各主管稅務(wù)機(jī)構(gòu)申報(bào)資料，以便減輕處罰。